1. Wyższy ryczałt od udostępniania praw podmiotom powiązanym

Projekt zakłada wprowadzenie stawki ryczałtu w wysokości 17% dla przychodów uzyskiwanych z tytułu najmu, dzierżawy oraz innych umów o podobnym charakterze, których przedmiotem są określone prawa własności intelektualnej, jeżeli umowa została zawarta z podmiotem powiązanym.

Zmiana może objąć w szczególności wynagrodzenie otrzymywane przez wspólnika za udostępnianie własnej spółce:

• znaków towarowych,
• patentów,
• wzorów użytkowych,
• know-how,
• innych praw własności intelektualnej.

Projektowane podwyższenie stawki nie ma dotyczyć utworów chronionych prawem autorskim.

2. Wyższa stawka ryczałtu od najmu na rzecz podmiotu powiązanego

Projekt przewiduje również szczególne zasady opodatkowania przychodów z najmu prywatnego oraz najmu prowadzonego w ramach działalności gospodarczej, jeżeli najemcą jest podmiot powiązany z wynajmującym.

Zgodnie z projektowanymi regulacjami:

• przychód do kwoty 100 000 zł ma być opodatkowany stawką 8,5%,
• nadwyżka ponad 100 000 zł ma podlegać stawce 15%, jeżeli najemcą jest podmiot powiązany,
• w przypadku najmu na rzecz podmiotu niepowiązanego stawka od nadwyżki ponad 100 000 zł ma nadal wynosić 12,5%.

3. Nowe zasady obliczania daniny solidarnościowej

Projekt ma rozstrzygnąć wątpliwości dotyczące uwzględniania strat podatkowych przy obliczaniu daniny solidarnościowej.

Podatnik będzie mógł rozliczyć stratę z lat ubiegłych, jednak wyłącznie z dochodem uzyskanym z tego samego źródła przychodów.

Jednocześnie projekt przewiduje:

• brak możliwości stosowania innych odliczeń i pomniejszeń przewidzianych dla podatników PIT,
• włączenie dochodów objętych preferencją IP Box do podstawy obliczenia daniny solidarnościowej.

W konsekwencji dochody opodatkowane w ramach IP Box stawką 5% mogą zostać dodatkowo objęte 4% daniną solidarnościową w części przekraczającej ustawowy próg 1 mln zł.

4. Zakaz wstecznej zmiany stawek amortyzacyjnych

Projekt przewiduje ograniczenie możliwości dokonywania wstecznych zmian stawek amortyzacyjnych.

Po upływie terminu na:

• złożenie zeznania rocznego,
• zapłatę podatku należnego za dany rok,

podatnik nie będzie mógł obniżyć ani podwyższyć stawki amortyzacyjnej stosowanej w tym roku.

Według przedstawionej wersji projektu ograniczenie ma dotyczyć odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od 1 stycznia 2027 r. Nie powinno natomiast obejmować odpisów dokonanych przed tą datą.

5. Doprecyzowanie safe harbour dla pożyczek między podmiotami powiązanymi

Zmiany mają objąć również zasady stosowania mechanizmu safe harbour w transakcjach finansowych zawieranych między podmiotami powiązanymi.

Zgodnie z projektem bezpieczna przystań ma obejmować wyłącznie pożyczki o oprocentowaniu zmiennym, ustalanym jako suma stopy bazowej i marży.

Doprecyzowanie to może mieć znaczenie dla grup kapitałowych oraz innych podmiotów powiązanych korzystających z pożyczek o stałym oprocentowaniu. Konieczna może być weryfikacja, czy dotychczasowe modele finansowania nadal będą spełniały warunki zastosowania uproszczenia.

6. Zmiana zakresu zwolnienia z CIT dla organizacji pożytku publicznego

Projekt przewiduje zmianę zakresu zwolnienia podatkowego dla organizacji pożytku publicznego.

Zwolnieniem mają zostać objęte zadania wymienione w art. 4 ustawy o działalności pożytku publicznego i o wolontariacie, z wyjątkiem działalności gospodarczej.

Organizacje pożytku publicznego powinny zatem przeanalizować strukturę swoich przychodów i wydatków oraz sposób przyporządkowania dochodów do działalności statutowej i działalności gospodarczej.

Szczególnego znaczenia może nabrać prawidłowe rozdzielenie obu rodzajów działalności w dokumentacji finansowej i podatkowej organizacji.

7. Rozszerzenie definicji ukrytych zysków w estońskim CIT

Projekt zakłada doprecyzowanie definicji ukrytych zysków w taki sposób, aby opodatkowaniem mogły zostać objęte również świadczenia finansowane z zysków wypracowanych przed przejściem spółki na estoński CIT.

Ministerstwo Finansów przedstawia tę zmianę jako doprecyzowanie obowiązujących regulacji. Jej praktycznym skutkiem może być jednak rozszerzenie zakresu świadczeń podlegających opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek.

8. Definicja wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą

Do przepisów o estońskim CIT ma zostać wprowadzona ustawowa definicja wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą.

Za takie wydatki mają być uznawane:

• wydatki poniesione w innym celu niż osiągnięcie przychodów albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów,
• opłaty i należności publicznoprawne o charakterze sankcyjnym.

W praktyce regulacja może objąć m.in. określone kary, grzywny, opłaty sankcyjne oraz inne wydatki, które nie wykazują związku z działalnością spółki.

9. Liberalizacja warunku zatrudnienia w estońskim CIT

Projekt przewiduje korzystną zmianę w sposobie ustalania warunku zatrudnienia wymaganego do stosowania estońskiego CIT.

Przy obliczaniu minimalnego poziomu wydatków na wynagrodzenia możliwe ma być łączne uwzględnianie wynagrodzeń wypłacanych:

• osobom zatrudnionym na podstawie umowy o pracę,
• osobom wykonującym świadczenia na podstawie innych umów.

10. Możliwość naprawienia błędów dotyczących śródrocznego sprawozdania finansowego

Projekt zawiera szczególne rozwiązanie dla spółek, które wybrały estoński CIT w trakcie roku podatkowego, lecz nie dochowały wymogów związanych ze sporządzeniem lub podpisaniem śródrocznego sprawozdania finansowego.

Spółki działające do końca 2026 r., które:

• sporządziły lub złożyły sprawozdanie po terminie,
• nie podpisały go prawidłowo,
• nie złożyły wymaganego sprawozdania,

mają otrzymać możliwość naprawienia błędu do 31 stycznia 2027 r.

11. Koniec możliwości wyboru estońskiego CIT w trakcie roku

Projekt zakłada uchylenie przepisów umożliwiających przejście na estoński CIT w trakcie trwającego roku podatkowego.

Po wejściu zmian w życie wybór ryczałtu od dochodów spółek będzie wymagał odpowiedniego przygotowania przed rozpoczęciem kolejnego roku podatkowego.

Spółki rozważające zmianę formy opodatkowania będą musiały wcześniej przeanalizować m.in.:

• spełnienie warunków ustawowych,
• strukturę zatrudnienia,
• rozliczenia ze wspólnikami i podmiotami powiązanymi,
• zasady prowadzenia ksiąg rachunkowych,
• wpływ zmiany formy opodatkowania na płynność finansową.

12. Domniemanie wypłaty zysku wypracowanego w okresie estońskiego CIT

Projekt przewiduje również nowe zasady identyfikowania źródła zysku wypłacanego po rezygnacji z estońskiego CIT albo po utracie prawa do tej formy opodatkowania.

Wypłata zysku ma być co do zasady traktowana jako wypłata zysku netto wypracowanego w okresie stosowania ryczałtu od dochodów spółek.

Taka kwalifikacja może skutkować obowiązkiem zapłaty estońskiego CIT, nawet jeżeli wypłata nastąpi już po zakończeniu stosowania tej formy opodatkowania. Od tej zasady mają zostać przewidziane określone wyjątki.

Spółki kończące opodatkowanie estońskim CIT powinny zatem zapewnić możliwość jednoznacznego ustalenia, z jakiego okresu pochodzi wypłacany zysk oraz prowadzić odpowiednią ewidencję księgową i korporacyjną.

Będziemy Państwa informować na bieżąco o końcowym efekcie przedstawionych propozycji.